公司清稅和注銷清算的區別
隨著稅務機關“放管服”改革的進一步推進，企業稅務注銷越來越便利。據統計，大連市2020年共注銷企業31000余戶，其中約85%的企業適用了稅務注銷“即辦”程序。筆者在實踐中發現，對于一些集團企業來說，子公司辦理稅務注銷后，集團內部的后續財務及稅務管理如果跟不上，很容易給自己帶來稅務風險。

有清算收入，稅款零申報

A公司旗下有一家全資子公司B公司，初始投資金額為400萬元。2019年，A公司財務部門收到A公司負責人提供的B公司注銷清稅證明，并在B公司注銷清算中收回投資款3.4萬元。于是，在當年企業所得稅匯算清繳中，A公司申報了投資損失396.6萬元，進而申請了匯算清繳退稅，并提供了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十一條所規定的備查資料。

稅務人員在核對A公司退稅申請時，查看了包括B公司清算申報表、清稅證明、股權投資計稅基礎證明材料、會計核算資料等資料。從形式上看，A公司提供的資料是完備的，基本符合資產損失稅前扣除條件。但是，B公司清算申報表所有項目的申報金額均為0。稅務人員十分疑惑：既然A公司能夠收回投資款3.4萬元，說明B公司在注銷清算時經過了一定的核算過程，但又為何全部零申報呢？

清稅證明無法說明資產去向

稅務人員進一步查閱B公司的相關財務報表，發現其“貨幣資金”賬戶期末余額3.4萬元，“其他應收款”賬戶期末余額396.6萬元，“實收資本”賬戶期末余額400萬元，其他項目均為0，2019年度企業所得稅匯算清繳時進行了零申報。

據此，稅務人員分析，A公司可能存在兩方面風險：一是如果B公司的396.6萬元應收款確實無法收回，那么，B公司能否在注銷清算時點，提供其應收賬款無法收回的證明材料？與此同時，對應的債務人是否將無須償還的債務確認為營業外收入？二是若這396.6萬元應收款雖未收回，但伴隨B公司的注銷清算，相關債權是否轉移給了B公司的投資者A公司？A公司又是否確認了相關債權？

稅務人員遂要求A公司說明B公司396.6萬元“其他應收款”的具體去向。經與A公司財務人員和企業負責人的核實確認，B公司的396.6萬元債權，實際已經在其注銷前轉移給了A公司，A公司在未來時點有權繼續追索該筆“其他應收款”。但是，從A公司所提供的清稅證明來看，是無法獲知債權轉移具體情況的。經過自查，A公司調整了資產損失的申報金額，撤銷了退稅申請，并按規定補繳了稅款，繳納了滯納金。

關注注銷過程中的稅務風險

企業應注意，清稅和注銷清算不是一碼事。

根據規定，如果被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，投資企業可以股權投資的金額減去可回收金額，作為股權投資損失，在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。也就是說，即使已經清稅，但小到桌椅板凳，大到汽車房產，B公司在注銷清算時仍會存在剩余財產。此時，A公司財務人員應重點關注B公司資產負債表的“所有者權益”列示金額。如果“所有者權益”金額為正，那么它所對應的財產項目，應在資產科目中列示，要么是固定資產、存貨，要么是貨幣資金、應收賬款，但無論何種形式，都可以通過各種渠道變現收回。即便確實無法收回，也應有充分的正當理由。這種情況下，B公司提交的清算申報表中，肯定會產生相應數據。這也是稅務機關不認同A公司實際損失發生金額的原因之一。

目前，大部分企業都能即時辦結或適用簡易程序辦理稅務注銷，稅務機關并不過多干預企業的自主申報行為。這種情況下，應付了事的低質量申報數據，看似可以讓注銷變得便利，但企業須自行承擔虛假申報的法律后果。建議企業一方面確保申報的財務報表數據保持前后期一致，尤其要避免出現前一期有數據后一期零申報的低級錯誤；另一方面還要注意，清算申報表數據應與財務報表數據關聯一致。否則，在稅務機關事后審核中，企業申報的真實性將受到質疑，使企業處于被動局面。

投資企業還要注意對已注銷企業資料的留存備查。企業日常稅務管理中，在發生各類損失時，需要留存資料備查，但不少企業認為，辦理注銷后相關資料留存備查已沒有意義。不過，在稅務機關事后核查中，如果投資企業無法證實被投資企業所發生損失的真實性，那么關聯企業間確認的投資損失，將難以被稅務機關認同。因此，被投資企業在注銷時，應將債權損失資料交由投資企業留存。

上述案例中，A公司的財務部門只是機械地按憑證記賬，沒有真正參與到企業的實際經營決策、審核與監督中。當面臨A公司發生近乎“打了水漂”的投資損失時，只憑借一紙清稅證明便“履行”了自己的工作職責，財務部門顯然缺乏對經營行為所應有的風險控制意識。建議企業財務部門，在與企業內部其他部門進行會計核算資料的交接時，不僅要關注會計核算資料，還應主動搜集其他能夠互相印證的業務資料，這樣才能反映企業的實際經營狀況，確保核算的真實性和準確性。